الإقرار المسبق لضريبة القيمة المضافة في ألمانيا (Umsatzsteuer-Voranmeldung، ويُختصر UStVA) هو إقرار ضريبي يحسب فيه النشاط عن كل شهر أو ربع سنة الضريبة المستحقة لمكتب الضرائب أو فائض ضريبة المدخلات. ويلزم لذلك تحديد الفترة الصحيحة ووقت نشوء الضريبة والضريبة القابلة للخصم والمعاملات الخاصة.
يشرح هذا الدليل القانون الألماني كما هو في 23 سبتمبر 2026، ولا يُعد استشارة ضريبية فردية.
أهم النقاط باختصار
- يُرسل UStVA عادةً إلكترونيًا مع المصادقة عبر ELSTER أو برنامج متوافق.
- يحل موعد الإقرار والدفع في اليوم العاشر بعد الفترة؛ وإذا وافق عطلة أو نهاية أسبوع ينتقل إلى يوم العمل التالي.
- الأصل هو ربع السنة. إذا تجاوزت ضريبة السنة السابقة 9,000 يورو يصبح الإقرار شهريًا، وإذا لم تتجاوز 2,000 يورو يجوز لمكتب الضرائب الإعفاء من الإقرارات المسبقة.
- في 2026 تسري قاعدة مؤقتة للمنشآت الجديدة: الضريبة السنوية المتوقعة هي المعيار، فلا يكون الإقرار الشهري تلقائيًا دائمًا.
- تمديد المهلة الدائم (Dauerfristverlängerung) يؤخر الإقرار والدفع شهرًا. وعادةً يدفع المقرّون شهريًا دفعة خاصة قدرها 1/11.
- الفاتورة الإلكترونية ليست شرطًا لتقديم UStVA.
ما هو UStVA ومن الملزم به؟
يقارن الإقرار ضريبة المبيعات بضريبة المدخلات القابلة للخصم لفترة من السنة. والنتيجة مبلغ للدفع أو فائض. وعند وجود التزام، تبقى الإقرار السنوي لضريبة القيمة المضافة تسوية مستقلة للسنة.
تقدّم المنشآت الخاضعة للنظام العادي الإقرار ما لم يعفها مكتب الضرائب صراحةً. وإذا لم توجد معاملات يلزم إقرار صفري. أما نظام الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة للمنشآت الصغيرة (Kleinunternehmerregelung) وفق المادة 19 UStG، فلا تنطبق عليه عادةً الالتزامات العادية للمادة 18(1)–(4). لكن قد ينشأ الالتزام عند استحقاق الضريبة على المتلقي بنظام reverse charge أو بطلب مكتب الضرائب. وينبغي فحص المعاملات الدولية أو ذات الاستخدام الخاص مع مستشار ضريبي.
شهري أم ربع سنوي أم إعفاء؟
المعيار هو ضريبة السنة السابقة بعد خصم ضريبة المدخلات، وليس الإيراد أو الربح:
| ضريبة السنة السابقة | الفترة |
|---|---|
| أكثر من 9,000 يورو | شهر |
| أكثر من 2,000 وحتى 9,000 يورو | ربع سنة |
| حتى 2,000 يورو | يجوز لمكتب الضرائب منح الإعفاء |
إذا تجاوز فائض ضريبة المدخلات في السنة السابقة 9,000 يورو يمكن اختيار الإقرار الشهري. وفي 2026 تعتمد المنشأة الجديدة على الضريبة السنوية المتوقعة؛ وإذا بدأ النشاط خلال جزء من 2025 يُحوّل المبلغ الفعلي إلى أساس سنوي. يجب اتباع الفترة الظاهرة في قرار مكتب الضرائب أو حساب ELSTER.
المواعيد وتمديد المهلة
يستحق يناير في 10 فبراير، والربع الأول في 10 أبريل. تنتقل العطلة أو نهاية الأسبوع إلى يوم العمل التالي. التمديد المعتمد يؤخر الإقرار والدفع شهرًا. ويدفع المقرّون شهريًا عادةً دفعة خاصة تساوي 1/11 من دفعات السنة السابقة، وتُخصم في الفترة الأخيرة؛ ولا يدفعها المقرّون ربع سنويًا. مهلة السماح القصيرة للدفع لا تمدد موعد الإقرار أو تاريخ الاستحقاق.
طريقة الحساب
ضريبة المخرجات − ضريبة المدخلات القابلة للخصم + ضرائب أخرى مستحقة − التصحيحات = مبلغ للدفع أو فائض
مثال: إذا احتوت فواتير المبيعات على 3,800 يورو ضريبة، واحتوت فواتير مشتريات العمل المؤهلة على 1,140 يورو قابلة للخصم، يكون المستحق 2,660 يورو دون بنود خاصة. في المحاسبة على أساس الاستحقاق تنشأ الضريبة غالبًا عند تنفيذ التوريد، وفي المحاسبة النقدية المعتمدة عند التحصيل. تحتاج الدفعات المقدمة والإشعارات الدائنة والديون المعدومة والاستخدام الخاص والمشتريات داخل الاتحاد وreverse charge إلى معالجة منفصلة. ويتطلب خصم ضريبة المدخلات غرضًا تجاريًا ودليلًا قانونيًا، وغالبًا فاتورة صحيحة.
البيانات والخطوات اللازمة
يلزم جمع فواتير البيع والإلغاء والتصحيح، فواتير الشراء، تواريخ التوريد والدفع، الدفعات المقدمة، الاستخدام الخاص، معاملات الاتحاد الأوروبي والدول الأخرى، reverse charge، الإقرارات السابقة، الرقم الضريبي وصلاحية ELSTER. قد تسهّل الفاتورة الإلكترونية المعالجة لكنها ليست شرطًا لـUStVA. ومنذ 2025 لا يُعد ملف PDF العادي فاتورة إلكترونية قانونية؛ وفي 2026 ما زالت فترات الانتقال للإصدار سارية، بينما يجب على المنشآت الألمانية القدرة على الاستلام منذ 2025.
يجب الاحتفاظ بالفواتير لأغراض ضريبة القيمة المضافة ثماني سنوات كقاعدة عامة. وقد تسري مدد مختلفة على مستندات محاسبية وتجارية أخرى.
- تأكد من الفترة والموعد.
- سجّل كل مستند وإلغاء وتصحيح في فترته الصحيحة.
- راجع النسبة والإعفاء ومكان التوريد وreverse charge ووقت نشوء الضريبة.
- طابق ضريبة المخرجات والمدخلات والمبالغ المبلّغ عنها سابقًا.
- احسب الإقرار بما فيه الصفر والفائض والبنود الخاصة.
- فسّر الفروق الجوهرية عن الفترة السابقة.
- أرسل بالمصادقة واحفظ تقرير الإرسال.
- رتّب الدفع أو وفّر الرصيد في حساب الخصم المباشر.
حالات خاصة وتصحيح وتأخير
قد تتطلب معاملات reverse charge والاتحاد الأوروبي حقولًا منفصلة وإقرارًا تجميعيًا. تُصحح التخفيضات والإلغاءات في فترة حدوث التغيير. عدم دفع العميل لا يلغي ضريبة الاستحقاق فورًا؛ وقد يسمح تعذر التحصيل الحقيقي بتصحيح وفق المادة 17 UStG.
إذا كان الخطأ أو النقص قد يخفض الضريبة، يجب إرسال إقرار مصحح كامل فورًا، لا مجرد الفرق، ولكل فترة على حدة. وقد يفرض مكتب الضرائب غرامة تأخير، أو يقدّر الوعاء، أو يحمّل رسوم تأخير في الدفع. تكون الرسوم عمومًا 1% عن كل شهر بدأ على الدين بعد تقريبه نزولًا إلى مضاعف 50 يورو.
إعداد UStVA عبر Motorica
تنظّم Motorica الفواتير والمستندات والمدفوعات من أجل إعداد البيانات الضريبية. وبناءً على المعاملات المحفوظة تستطيع حساب UStVA والتحقق التقني عبر ERIC ثم الإرسال عبر ELSTER بعد موافقة صريحة. تظل الرموز الضريبية والحالات الخاصة والاكتمال بحاجة إلى مراجعة مهنية؛ ولا تحل Motorica محل الاستشارة الضريبية.
قائمة التحقق قبل الإرسال
- اختيار الشهر أو الربع الصحيح.
- فحص الموعد وأي تمديد.
- تسجيل جميع الفواتير والإلغاءات والتصحيحات.
- خصم ضريبة المدخلات فقط مع الحق والدليل.
- تطبيق أساس الاستحقاق أو النقد بصورة صحيحة.
- مراجعة reverse charge والمعاملات الدولية.
- فحص الإقرار الصفري أو الفائض عمدًا.
- تفسير فروق الفترة السابقة.
- اكتمال تحقق ELSTER دون أخطاء مفتوحة.
- حفظ تقرير الإرسال وترتيب الدفع.
أسئلة شائعة
هل أقدّم إذا لم أحقق مبيعات؟
نعم ما دام الالتزام قائمًا؛ قدّم إقرارًا صفريًا ما لم يمنح مكتب الضرائب إعفاءً.
هل تقدّم المنشأة الصغيرة UStVA؟
ليس عادةً عن مبيعات المادة 19، لكن reverse charge أو معاملة خاصة أو طلب المكتب قد ينشئ الالتزام.
هل الفاتورة الإلكترونية إلزامية؟
ليست شرطًا لـUStVA. المطلوب بيانات وأدلة صحيحة؛ وقواعد الفواتير الإلكترونية مستقلة.
هل يمكن تصحيح إقرار مرسل؟
نعم، بإرسال إقرار مصحح كامل للفترة نفسها دون تأخير عند احتمال نقص الضريبة.
الخلاصة
يبدأ UStVA الموثوق بسجلات كاملة وتوقيت ضريبي صحيح ومراجعة واعية للحالات الخاصة. وفهم قاعدة التأسيس لعام 2026 والفصل بين UStVA والفاتورة الإلكترونية والإقرار السنوي يمنع أخطاء شائعة.
المصادر والتاريخ
آخر تحديث 23 سبتمبر 2026. المصادر الأساسية: المادة 18 UStG، المواد 13 و15–20 UStG، المواد 46–48 UStDV، تعليمات UStVA الرسمية لعام 2026، المواد 108 و152 و153 و162 و240 AO، المادة 14b UStG، أسئلة وزارة المالية عن الفاتورة الإلكترونية وELSTER.
هذه المقالة معلومات عامة وليست استشارة ضريبية أو قانونية فردية.