Kleinunternehmerregelung: переваги, межі й типові помилки

Німецький режим звільнення малого бізнесу від ПДВ (Kleinunternehmerregelung) за § 19 UStG — це звільнення від ПДВ для певних підприємців із невеликим оборотом. Це не організаційно-правова форма і не звільнення від податку на дохід, промислового податку чи обов’язків обліку. Підприємець не нараховує ПДВ на охоплені операції, але зазвичай не може відрахувати вхідний ПДВ із пов’язаних закупівель.

Головне

• З 2025 року оборот попереднього календарного року не повинен перевищувати 25 000 євро, а поточного року — 100 000 євро.
• У рік заснування діє межа 25 000 євро фактичного обороту; її не перераховують на повний рік.
• Операція, якою перевищено поточну межу, уже повністю оподатковується за загальними правилами.
• У рахунку не виділяють ПДВ і чітко зазначають звільнення за § 19 UStG.
• Вхідний ПДВ за витратами для звільнених операцій зазвичай не відраховується.
• Звичайні авансові й річна декларації з ПДВ загалом не подаються, але reverse charge, придбання в ЄС та імпорт можуть створювати окремі обов’язки.
• Добровільний перехід на загальний режим зв’язує щонайменше на п’ять календарних років.

Хто може застосовувати режим?

Правило залежить від платника та його загального обороту, а не від правової форми. Воно може стосуватися одноосібних підприємців, фрилансерів, товариств і юридичних осіб. Уся діяльність одного платника для ПДВ утворює одне підприємство. Не можна окремо рахувати межу для консультацій і продажу товарів.

Наявність номера ПДВ ЄС сама по собі не скасовує звільнення. Підприємці з інших держав ЄС можуть застосовувати його в Німеччині за додаткових умов.

Межі обороту з 2025 року

Перевіряються дві фактичні межі:

1. Оборот попереднього року не перевищив 25 000 євро. Рівно 25 000 євро ще допустимо.
2. Оборот поточного року не перевищує 100 000 євро.

Якщо у 2025 році було 25 001 євро, операції 2026 року оподатковуються від початку року, навіть якщо оборот знизиться. 100 000 євро — жорстка межа, а не лише прогноз. Якщо після 80 000 євро надходить ще 30 000 євро, уся ця операція оподатковується. Попередні законно звільнені операції заднім числом не змінюються.

Рік заснування

Коли діяльність починається протягом року, попереднього обороту немає. Податкова адміністрація застосовує до фактичного обороту року заснування межу 25 000 євро, а не 100 000 євро. Перерахунку на дванадцять місяців немає.

Операція, що перевищує 25 000 євро, повністю оподатковується. Надходження потрібно контролювати протягом року.

Як обчислюється загальний оборот?

Зазвичай враховують отримані платежі; аванс — у момент отримання. Беруть оподатковувані операції всього підприємства, віднімають визначені § 19(2) UStG звільнені операції та не враховують продаж основних засобів.

Не кожне надходження на рахунок є оборотом: внесок власника й позика оцінюються інакше. Водночас деякі операції, де податок сплачує отримувач за § 13b UStG, можуть входити до обороту. Оренда, фінансові послуги, маржинальні режими й міжнародні операції потребують окремої перевірки.

Переваги й недоліки

Головна перевага — простіше поточне адміністрування ПДВ. ПДВ не додається, а звичайні авансові декларації переважно відсутні. Для приватних клієнтів кінцева ціна без ПДВ може бути нижчою або залишати більшу маржу.

Головний недолік — відсутність відрахування вхідного ПДВ. Бізнес із великими інвестиціями чи закупівлями з ПДВ несе цей податок сам. Для бізнес-клієнтів, які відраховують ПДВ, цінової переваги часто немає.

Рішення залежить від клієнтів, інвестицій, цін, очікуваного зростання й міжнародної діяльності.

Звільнення чи загальний режим

Підприємець, який виконує умови, зазвичай застосовує звільнення. Очікуваний оборот повідомляють у податковій анкеті через ELSTER, але реєстрація не замінює законних меж.

Можна відмовитися від звільнення. Вибір діє для всього підприємства від початку обраного року й щонайменше п’ять календарних років. За чинним правом заяву можна подати до останнього дня лютого другого календарного року після відповідного періоду. Декларація за загальними правилами сама може вважатися відмовою. Рішення варто узгодити з податковим консультантом до першого окремого зазначення ПДВ.

Правильний рахунок

За § 34a UStDV рахунок має містити щонайменше:

• повні імена/назви й адреси постачальника та клієнта;
• податковий номер, номер ПДВ ЄС або номер малого підприємця постачальника;
• дату видачі;
• кількість і вид товару або обсяг і вид послуги;
• загальну суму та чітку згадку звільнення за § 19 UStG;
• слово «Gutschrift», якщо документ видає отримувач за німецькими правилами самофактурування.

Наприклад: «До цієї операції застосовується звільнення малого бізнесу від ПДВ згідно з § 19 UStG». Ставку та суму ПДВ не показують. Номер рахунка, дата виконання, строк оплати й банківські реквізити залишаються корисними та можуть вимагатися іншими правилами.

ПДВ і вхідний ПДВ

Малий підприємець залишається платником у розумінні ПДВ, але його охоплені операції звільнені. Тому він не нараховує ПДВ і здебільшого не відраховує вхідний ПДВ, пов’язаний із цими операціями.

Якщо ноутбук коштує 1 190 євро, включно зі 190 євро ПДВ, і використовується для звільнених операцій, 190 євро зазвичай не відраховуються. Облік для податку на дохід — окреме питання.

Окреме зазначення ПДВ усупереч звільненню може створити борг за § 14c UStG. Виправлення має бути простежуваним.

Декларації й особливі випадки

Загальні обов’язки § 18(1)–(4) UStG зазвичай не діють для звичайних звільнених операцій. Податкова служба все одно може окремо вимагати декларацію.

Звільнення не усуває кожен ПДВ. Імпортний ПДВ, придбання в ЄС, reverse charge за § 13b, помилково зазначений податок і деякі тристоронні операції можуть створювати податок та звітність. Поширені приклади — програмне забезпечення або реклама іноземного постачальника. Міжнародні операції потрібно перевіряти окремо.

Е-рахунок: отримувати потрібно, видавати — не обов’язково

З 1 січня 2025 року малий бізнес має вміти отримувати структуровані е-рахунки. Він звільнений від обов’язку їх видавати й може надсилати PDF або паперовий рахунок. За згодою отримувача структурований е-рахунок можна видавати добровільно.

PDF електронною поштою не є структурованим е-рахунком. Отримані структуровані дані слід зберігати в оригінальному форматі.

Перевищення межі

Перехід може статися посеред року. Операція, що перевищує межу, оподатковується, тому рахунки, ціни, договори, розподіл вхідного ПДВ і декларації треба змінити негайно.

Особливо ризикові фіксовані ціни. Якщо погоджено 10 000 євро без ПДВ-клаузули, податок може довестися сплатити з цієї суми. Контролюйте надходження щомісяця й установіть попереджувальну межу.

Транскордонне звільнення в ЄС

З 2025 року німецький бізнес за додаткових умов може застосовувати звільнення іншої держави ЄС. Потрібна участь у спеціальній процедурі § 19a UStG через Федеральне центральне податкове відомство. Загальноєвропейський оборот не може перевищувати 100 000 євро ні в попередньому, ні в поточному році; також діють національні умови відповідної держави.

Учасник отримує номер малого підприємця й подає квартальні повідомлення про оборот. Це не автоматичне продовження німецького режиму.

Типові помилки

• Старі межі: з 2025 року — 25 000 і 100 000 євро; у рік заснування — 25 000.
• Плутати прибуток і оборот: витрати не зменшують межу.
• Розділяти діяльність: діяльність одного платника зазвичай підсумовується.
• Вважати операцію перевищення звільненою: вона оподатковується повністю.
• Показувати ПДВ: сума може стати податковим боргом.
• Відраховувати вхідний ПДВ: для звільнених операцій це зазвичай заборонено.
• Забувати примітку: рахунок має чітко називати звільнення.
• Неправильно розуміти е-рахунок: отримання обов’язкове, видача — ні.
• Ігнорувати винятки: reverse charge, імпорт і ЄС-операції можуть створити ПДВ.
• Плутати з Kleingewerbe: Kleinunternehmerregelung — правило ПДВ, не форма бізнесу.

Практичний список

1. Визначте фактичний оборот попереднього року за § 19(2) UStG.
2. Щомісяця контролюйте платежі поточного року.
3. Порівняйте простоту з втраченим вхідним ПДВ.
4. Задокументуйте вибір режиму.
5. Додайте правильну примітку до шаблону рахунка й приберіть окремий ПДВ.
6. Забезпечте приймання е-рахунків і збереження оригінальних файлів.
7. Позначайте міжнародні операції для окремої перевірки.
8. Установіть попереджувальну межу нижче законної.

Часті запитання

Режим завжди дешевший?

Ні. Він може бути вигідним із приватними клієнтами та невеликими витратами з ПДВ. За великих інвестицій або бізнес-клієнтів загальний режим може бути кращим.

Рахується прибуток чи оборот?

Загальний оборот за § 19(2) UStG. Витрати його не зменшують.

Чи потрібен номер ПДВ ЄС?

Не лише через цей режим. Він може бути потрібний для деяких операцій ЄС, а його наявність автоматично не скасовує звільнення.

Чи можна показати ПДВ у рахунку?

Ні для операції, звільненої за § 19. Окреме зазначення може створити борг за § 14c.

Чи треба видавати е-рахунки?

Ні. Їх треба вміти отримувати, але малий бізнес звільнений від обов’язку видачі. Добровільна видача можлива за згодою.

Що при рівно 25 000 євро попереднього обороту?

Межу не перевищено. При 25 001 євро — перевищено.

Висновок

Режим може спростити ПДВ, але не гарантує економії. Вирішальними є чинні межі, втрата відрахування, правильні рахунки й готовність до переходу. Регулярний контроль платежів, інвестицій і міжнародних операцій запобігає дорогим помилкам.

Motorica допомагає впорядкувати рахунки, облікові документи або чеки та платежі. Податкова класифікація й вибір режиму залишаються відповідальністю бізнесу та, за потреби, його податкового консультанта.

Офіційні джерела

• § 19 UStG
• Лист Федерального міністерства фінансів від 18 березня 2025 року
• § 34a UStDV
• § 15 UStG
• § 18 UStG
• § 14c UStG
• § 19a UStG
• FAQ Міністерства фінансів про е-рахунок

Матеріал пояснює загальні правила Німеччини й не є індивідуальною податковою чи юридичною консультацією.